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【年終結賬】公司負責人及會計人必須注意8大年終結賬問題!

【發布日期:2019-7-15】

   

      對于財務人員來說,每年歲末可以說是一年中最為繁忙的時候,什么元旦放假,會計人可是從來都沒有聽說過。這個時候,一年的會計工作即將收尾,一年中是否因為各種不確定因素產生財務問題也要及時核查并肅清。否則,若等到封賬以后再發現問題,修改起來就很麻煩了。清查資產、核實債務、對賬、結賬一直到最后編制財務會計報告等等,這些事務中都有哪些問題需要我們會計人員注意的呢?

1、檢查當年的稅費繳納情況

首先,企業應檢查一下當年稅費計提是否正確。包括:營業稅金及附加與應稅營業額是否配比;預繳所得稅是否已經享受小微企業優惠;增值稅應設置應交增值稅多欄賬,查看多欄賬余額是否等于《增值稅納稅申報表》本期留抵稅額與未抵扣減免稅額之和。

其次,企業需要核定是否所有應繳納的稅費都繳納齊全。其中,通過應交稅金及以下科目核算的,查看借貸方累計金額是否存在差額,排查差額產生的原因,確定是否存在漏繳的情況;房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、印花稅等無需計提的稅種核實計提基數與繳納方式,從而進一步核實交稅金額是否正確。

最后,企業需要對當年的各項稅費做一個稅負分析,與當地稅務機關規定的稅負作一個比較,如果有必要的話,企業可能需要根據稅務機關的規定進行適當調整。這是因為稅務機關的稽查選案,往往從年度稅負率異常的企業中甄選,所以企業要在年終總體計算一下自己的稅務情況。


2、檢查當年的往來情況

往來款中往往大有文章,也是稅務局稽查時“抓收入”的重點科目。歲末的時候,會計們首先應重點關注的是企業的預收賬款科目。看一看預收賬款是否有掛賬超過3個月的款項,如果有應及時確認收入。

其次,其他應收款中如果存在股東向公司借款的,也應特別注意,這種行為很有可能被視為企業向股東分紅,會引發個稅風險。根據“財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知”(財稅 [2003]158 號)和“國家稅務總局關于印發《個人所得稅管理辦法》的通知”(國稅發 [2005]120 號)的規定,加強個人投資者從其投資企業借款的管理,對期限超過一年又未用于企業生產經營的借款,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

另外,應檢查一下應付賬款,看是否存在暫估的貨款。因為暫估的應付款往往對應著企業的暫估成本。次年匯算清繳前未來票的暫估成本都應該調增應納稅所得額,所以歲末的時候,企業應該清查一下暫估成本有多少,并及時催收票據。

最后,一些往來的核算單位有小數尾差的,企業應該查證一下是否還與這些公司有業務往來,如果已經老死不相往來,則應該將小數尾差轉營業外收入 \ 營業外支出。


3、檢查發票的使用情況

沒有發票,稅局檢查時難免大眼瞪小眼,誰讓稅法上寫著沒有發票費用不能列支呢,但是多數情況下發票有不能及時到位,時間長了就忘了,所以發票的問題雖老生常談,但年底的時候大家還是要檢查一下,有沒有當期應發生的費用還沒有取得發票的情況。

一是基于行政管理活動收付款項的收付款憑證。主要有行政性收費收款收據,如執法機關的罰沒款項、司法機關的訴訟費用、某些行政機關頒發執照、許可證等收取的登記費、許可費等。

二是基于單位內部經營管理和財務管理的需要,劃分單位內部和個人經濟責任的收付款憑證 ( 內部結算憑證 ) 。

三是 " 專業發票 " ,《發票管理辦法實施細則》規定:對國有金融、保險企業的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業的郵票、郵單、話務、電報收據;國有鐵路、民用航空企業和交通部門國有公路、水上運輸企業的客票、貨票等,經國家稅務總局或省、自治區、直轄市稅務局批準,可由國務院或省、自治區、直轄市的有關主管部門自行管理,包括專業發票的印制和使用,但不套印稅務局的發票監制章。

四是檢查一下所取得的發票,如果是進當期費用的,是否存在跨期的情況,如果存在,需要在年終匯算清繳是調增對應的應納稅所得額。


4、檢查攤銷和計提情況

首先,需要檢查一下計提和攤銷的待攤費用、長期待攤費用、固定資產、無形資產原值入賬時是否有合法有效的憑證,然后檢查計提的年限、方法是否符合稅法的規定。

其次,檢查一下有無會計事項應于當年攤銷未攤銷的情況,有無折舊應計未計的情況,有無多攤銷或者少攤銷的情況,因為如果是當年應計提、應攤銷而沒有攤銷或沒有計提折舊的,以后年度補記是不能在所得稅前扣除的。

最后,對固定資產經營盤點,已經提足折舊并且報廢的固定資產應及時進行清理。


5、檢查現金及銀行存款科目

現金需要注意的問題主要是現金余額是否過大,根據各個公司的實際情況(銷售情況、采購情況確定)來具體判斷。如果余額過大應及時調整。

銀行存款需要注意的問題主要是編制或者審查出納編制的銀行存款余額調節表是否正確,未達帳項是否真實、合理。其次,外幣帳戶是否按照規定調整匯兌損益。


6、存貨科目檢查

需要主要的問題是大額入庫的原材料、低值易耗品是否取得合法的入賬憑證,數量是否準確,入庫是否有入庫單。檢查出入庫單據,特別是有編號的單據,是否與入賬相符,是否存在缺失情況。

檢查存貨入賬單價波動幅度是否過大,本年度與以前年度相比單價波動幅度是否異常,是否存在異常變動的合理原因。

對存貨進行年末盤點,并將盤點結果與庫存明細賬進行核對。針對盤盈或者盤虧及時進行處理,做到帳實相符。需要特別注意年末零庫存情況。

檢查存貨出庫單價是否采用在稅務機關備案的計價方法。重點關注銷售數量是否與發票數量一致,是否有多轉銷售成本的現象。

檢查對發生的購貨退回、損壞賠償、銷貨退回是否及時進行會計處理。

檢查以下邏輯關系“原材料貸方發生額 = 生產成本—直接材料借方發生額”、“生產成本貸方發生額 = 庫存商品借方發生額”、“庫存商品貸方發生額 = 主營業務成本借方發生額”。

檢查暫估入庫材料是否沖回。


7、需要備案或者報批的事項是否已備案或報批

需要備案的涉稅事項:

1)企業固定資產加速折舊的稅收優惠;

2)工資發放標準及相關制度;

3)差旅費及補助標準;

4)企業購置專用設備投資額抵免所得稅額的稅收優惠;

5)企業所得稅過渡的優惠政策;

6)執行到期的企業所得稅優惠政策;

7)非營利組織的收入免稅的稅收優惠;

8)從事農產品初加工項目的所得減免稅優惠;

9)從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得減免稅優惠;

10)技術轉讓所得減免稅優惠;

11)企業研發經費加計扣除的稅收優惠;

12)創業投資企業按投資額一定比例抵扣應納稅所得額的稅收優惠;

13)企業綜合利用資源的所得減計收入的稅收優惠;

14)國債利息收入免稅的稅收優惠;

15)股息、紅利等權益性投資收益免稅的稅收優惠

16)企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除的稅收優惠;

17)對從事農、林、牧、漁業項目(不包括農產品初加工項目)的所得減免稅優惠;

18)對小型微利企業適用低稅率的后續管理。

需要報批的涉稅事項:

1)高新技術企業適用低稅率;

2)軟件企業和集成電路企業享受所得稅優惠;

3)稅后利潤再投資于集成電路、封裝企業、軟件企業退稅。


8、會計檔案管理

憑證賬簿類

會計憑證應裝訂成冊,并檢查是否按順序裝訂,是否有斷號,跳號的情況。應在憑證封皮上注明企業名稱、會計期間、憑證起止號碼等相關信息。

會計賬簿應該設置齊全,結出余額或發生額。在首頁由記賬人員和會計主管簽章。按規定粘貼印花。采用電腦記賬的單位,應該在結賬后,將會計賬簿打印齊全,裝訂成冊。

報表類

增值稅納稅申報表主表、附表一、附表二、固定資產抵扣明細表、海關完稅憑證清單應按月按順序裝訂成冊。所得稅季度申報表、所得稅年度申報表及附表應裝訂成冊。地稅綜合報表、個人所得稅申報表應按月裝訂成冊。

其他會計資料

一般納稅人應該將增值稅專用發票抵扣憑證按月裝訂成冊,并與認證匯總通知書和增值稅申報表核對。

一般納稅人應將增值稅專用發票開具情況按月裝訂,作廢的發票應該三聯齊全,并且加蓋“誤填作廢”章。

將半年度報送稅務機關的申請報告,審批文件裝訂成冊。

將審計報告、鑒證報告、年度財務報表裝訂成冊。

出口企業應按照出口企業單證備案制度的規定,將出口相關單證(出口報關單、發票、核銷單、箱單、提單等)按規定按月裝訂成冊。

其實,很多工作并非只有在歲末年初才去做,只是如果年末再不做,就來不及了!最好的方法,其實還是平時也要定期對賬務進行檢查和審核,及時發現和更正賬務中的錯誤并進行更正。如果企業感覺平時工作量巨大,無暇顧及以往賬務的審核,建議企業可以尋求外部財務、稅務的援助。通過外部咨詢,一方面可以獲得較為專業、及時的財稅建議,降低財稅風險,另一方面也能一定程度上找出因當局者迷所忽略的錯誤,何樂而不為呢?


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